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改革开放后所得税法最大修正

发表时间:2018-10-19 点阅:923
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中国个人所得税法  修改了什么?

中国个人所得税法于今年完成修订,预计明年正式实施,针对此次中国个人所得税法大变革,台湾也需多加了解,以维护许多在中国工作者的权益。

撰文:郑宏辉

 

中国自从在经济上实施改革开放以来,也开始仿照先进国家实施所得税课征制度,改革开放至今已经将近40 年,其社会变化和经济变化均很大,而个人所得税法制度却仍有许多未与国际接轨,或是未能符合中国目前社会状况,此次个人所得税修改,即是为了因应这些问题。

 

中国个人所得税法于今年8 月31 日完成修订,预计明年正式实施,依笔者浅见,可以说是中国实施改革开放以来最大幅度的修正,主要聚焦以下部分:一、大幅修改税务居民的定义(为与国际接轨);二、开始实施部分所得项目的事后结算申报制度;三、扣除额的金额变高,且取消外国人及港澳台居民的额外扣除额。并开始引入专项扣除及专项特别扣除项目。四、开始引入个人反避税条款及规范弃国税。五、开始建立财税资料库及要求其他政府机关的税务资讯通报勾稽义务。

 

税务居民定义范围扩大

从税务居民的定义修改中来看(《个人所得税法》第1 条),过去针对税务居民的定义是「在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1 年的个人(一年内离境总日数一次不超过30 日或者多次累计不超过90 日的离境)」,便符合税务居民之定义,但修正后之税务居民定义改为:「在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满183 天的个人,即成为中国税务居民。」新修改的税法将使得税务居民的范围更加扩大。

 

一旦成为中国的税务居民,该税务居民的全球所得就有必须向中国纳税的义务,还有未来该税务居民有可能会被外国的金融机构认定为中国税务居民,因而依照CRS的跨国反避税资讯交换机制,将该等税务居民的金融资产资讯交换回大陆的税务机关供课税参考之用。税务申报方式也由全部以预扣税款方式改为部分所得(包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等,已统称为综合所得),开始实施事后结算申报的制度(中国称为「汇算清缴」),这代表中国的税务申报制度越来越进步。

 

目前由于中国大规模运用线上支付系统(例如微信支付或支付宝等),再加上过去一年来已针对企业进行「金税三期」的税务改革措施,中国税务单位对于人民的课税资讯及管控已达到成熟地步,故开始尝试对部分所得项目进行事后申报的所得税改革制度。

 

同时,将扣除额限额提高,因过去针对工资及薪金所得有每月3,500 元之扣除额,但非税务居民还可享有额外的每月1,300 元的专项扣除。但此次修改则有二:第一,全部纳税人扣除额均为每月平均5,000 元(一年共60,000 元),且未来港澳台及外国人将无法享受额外的专项扣除,这部分修正仅酌予反映中国物价上涨。但中国《个人所得税法》之扣除额不若台湾针对免税额或扣除额采物价指数连动方式调整,故中国所得税法较不具高度弹性。

 

引入专项扣除项目及个人反避税条款

第二,开始针对综合所得引入专项扣除及专项特别扣除项目(类似于台湾的列举扣除额及特别扣除额),专项扣除项目包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。而此部分会有多少金额可扣除,笔者判断应该在未来几个月中国当局会以修改实施条例(其法律地位类似于台湾的子法地位)来加以规范。

 

除此之外,中国也开始引入个人反避税条款,以下的状况可进行纳税调整,即先补税再加征利息:一、个人与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则且无正当理由;二、居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不做分配或者减少分配;三、个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

 

另一方面,新法开始针对中国公民因移居境外注销中国户籍之纳税人应当在注销中国户籍前办理税款清算。此条文在中国的《个人所得税法》中是第一次出现,即开始有「弃国税」概念。比较台湾的各税法规定,所得税并没有「弃国税」的条文,只有在《遗产赠与税法》第3 条之1 有规定:「死亡事实或赠与行为发生前二年内,被继承人或赠与人自愿丧失中华民国国籍者,仍应依本法关于中华民国国民之规定,课征遗产税或赠与税。」

 

再者,开始订定综合所得之汇算清缴期限,中国所得税新修正条文明定,综合所得在取得所得的次年3 月1 日至6 月30 日内须办理汇算清缴,不若台湾的综所税及营所税申报均全部集中于次年5 月1 日至5 月31 日,此汇算清缴期间明显较台湾长,应可以降低中国税务机关在申报期间的突增工作负担。

 

了解中国所得认定及扣税程序保权益

未来假若台湾人想要合法的申报其在中国所取得的所得于台湾的综合所得税申报书之中,在实务上要如此进行:一、该台湾人于纳税年度的次年3 月1 日至4 月30 日申报中国综合所得税。二、中国已纳的税单,在中国先加以公证之后,在拿回台湾海基会认证,方可在台湾报税时做扣抵。三、次年度5 月1 日至5 月31 日,申报台湾综所税时,将中国取得的所得并入申报,在中国已扣税款要经上一点所述的公认证程序之后才能扣抵。

 

除此之外,中国开始建立财税资料库及要求其他政府机关的税务资讯通报勾稽义务,包括一、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身分、金融帐户信息。二、教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除资讯。三、个人转让不动产时,税务机关应当依据不动产登记信息核验应缴的个人所得税,登记机构办理转移登记时,应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。四、个人转让股权办理变更登记的,登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证(台湾尚未做到此等严格的地步)。

 

因中国已针对全国民众开始施行社会信用评分,此法亦规定,有关部门应依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用资讯系统,并实施联合激励或者惩戒。至于其他应注意观察之重点,未来几个月,预期个人所得税相关的实施条例(类似台湾的施行细则)和相关红头文件(类似于台湾的税法解释函令)都会陆续修改或是新订公布,细部的规定仍须注意观察之。

 

台湾人申办港澳台居民居住证是否会变成中国的税务居民?依据《港澳台居民居住证申领发放办法》第2 条规定:「港澳台居民前往内地(大陆)居住半年以上,符合有合法稳定就业、合法稳定住所、连续就读条件之一的,根据本人意愿,可以依照本办法的规定申请领取居住证。」此证的有效期限为5 年,故笔者认为申请到港澳台居民居住证的台湾人,至少在申请到此证的当年会符合中国税务居民的规定(这意味着全球所得皆须缴税给中国),笔者判断这些持有居住证的台湾人未来年度须自行证明待在中国的天数未达183 天,才能免除被认定为中国税务居民的困扰。(本文作者为明达会计师事务所会计师、台湾金融研训院2018 年菁英讲座)

 

〈更多文章内容请详:台湾银行家 [第106期]〉